Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

Содержание
  1. Совместная деятельность
  2. Статья 1131. Форма и условия договора о совместной деятельности
  3. Статья 1132. Договор простого товарищества
  4. Статья 1133. Вклады участников
  5. Статья 1134. Общее имущество участников
  6. Статья 1135. Ведение общих дел участников
  7. Статья 1136. Право участника на информацию
  8. Статья 1137. Общие расходы и убытки участников
  9. Статья 1138. Ответственность участников по общим обязательствам
  10. Статья 1139. Распределение прибыли
  11. Статья 1140. Выделение доли участника по требованию его кредитора
  12. Статья 1141. Прекращение договора простого товарищества
  13. Статья 1142. Отказ участника от дальнейшего участия в договоре простого товарищества и расторжения договора
  14. Статья 1143. Ответственность участника, в отношении которого договор простого товарищества прекращен
  15. Разбираем особо: простое товарищество. Дополнительные возможности — Audit-it.ru
  16. Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:
  17. Договор простого товарищества: порядок налогообложения при совместной деятельности
  18. Договор о совместной деятельности: правовой аспект
  19. Что такое договор об СД?
  20. Какие бывают виды договора об СД?
  21. Кто может выступать сторонами договора об СД?
  22. В какой форме заключается договор об СД?
  23. Существенные условия договора об СД
  24. Порядок ведения общих дел
  25. Вклады участников
  26. Правовой статус имущества, которое выделяется для СД
  27. Порядок распределения прибыли
  28. Срок действия договора об СД
  29. В каких случаях договор об СД можно прекратить досрочно?
  30. Возвращаются ли участникам вклады при прекращении договора об СД?
  31. Постановка договора об СД на учет в органах ГНС
  32. Какие документы должен подать участник договора об СД для постановки на учет в органах ГНС?
  33. Выводы
  34. Внесение вкладов в совместную деятельность

Совместная деятельность

Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

1. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без образования юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

2.

Совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.

Статья 1131. Форма и условия договора о совместной деятельности

1. Договор о совместной деятельности заключается в письменной форме.

2.

Условия договора о совместной деятельности, в том числе координация совместных действий участников или ведение их общих дел, правовой статус выделенного для совместной деятельности имущества, покрытия расходов и убытков участников, их участие в результатах совместных действий и другие условия определяются по договоренности сторон, если иное не установлено законом об отдельных видах совместной деятельности.

Статья 1132. Договор простого товарищества

1. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать с целью получения прибыли или достижения иной цели.

Статья 1133. Вклады участников

1. Вкладом участника считается все то, что он вносит в совместную деятельность (общее имущество), в том числе денежные средства, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

2.

Вклады участников считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада участника производится по согласованию между участниками.

Статья 1134. Общее имущество участников

1. Внесенное участниками имущество, которым они владели на правах собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы находятся в общей долевой собственности участников, если иное не установлено договором простого товарищества или законом.

Внесенное участниками имущество, которым они владели на основаниях иных, чем право собственности, используется в интересах всех учасникив и является их общим имуществом.

2.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества участников может быть поручено ими одному из участников.

3. Пользование общим имуществом участников осуществляется по их общему согласию, а в случае недостижения согласия – в порядке, устанавлеваемым по решению суда.

4.

Обязанности участников по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, устанавливаются договором простого товарищества.

Статья 1135. Ведение общих дел участников

1. При ведении общих дел каждый участник имеет право действовать от имени всех участников, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными учасниками или совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников.

2.

В отношениях с третьими лицами полномочия участника совершать сделки от имени всех участников удостоверяется доверенностью, выданной ему другими участниками, или договором простого общества.

3. В отношениях с третьими лицами участники не могут ссылаться на ограничение прав участника, совершившего сделку, по ведению общих дел участников, кроме случаев, когда они докажут, что на момент совершения сделки третье лицо знало или могло знать о наличии таких ограничений.

4.

Участник, совершивший от имени всех участников сделку, в отношении которого его право на ведение общих дел участников было ограничено, или совершил в интересах всех участников сделку от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если совершение этой сделки было необходимо в интересах всех участников. Участники, которым в результате таких сделок были нанесены убытки, вправе требовать их возмещения.

5. Решение относительно общих дел участников принимаются участниками по общему согласию, если иное не установлено договором простого общества.

Статья 1136. Право участника на информацию

1. Каждый участник договора простого товарищества вправе знакомиться со всеми документами по ведению общих дел участников. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по согласованию участников, ничтожны.

Статья 1137. Общие расходы и убытки участников

1. Порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью участников, определяется по договоренности между ними. При отсутствии такой договоренности каждый участник несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в совместное имущество.

Условие, по которому участник полностью освобождается от участия в возмещении общих расходов или убытков, ничтожно.

Статья 1138. Ответственность участников по общим обязательствам

1. Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый участник отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее имущество. По общим обязательствам, которые возникли не из договора, учасники отвечают солидарно.

2.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, участники отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований возникновения.

Статья 1139. Распределение прибыли

1. Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иное не установлено договором простого товарищества или другой договоренностью участников.

Условие о лишении или отказе участника от права на часть прибыли ничтожно.

Статья 1140. Выделение доли участника по требованию его кредитора

1. Кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделении доли участника в общем имуществе в соответствии с положениями Гражданского кодекса Украины.

Статья 1141. Прекращение договора простого товарищества

1. Договор простого товарищества прекращается в случае:

  1. признания участника недееспособным, безвестно отсутствующим, ограниченно дееспособным, если соглашением его участников не предусмотрено сохранение договора относительно иных учасников;
  2. объявления участника банкротом, если соглашением его участников не предусмотрено сохранение договора относительно других учасников;
  3. смерти физического лица – участника или ликвидации юридического лица – участника договора простого товарищества, если соглашением его участников не предусмотрено сохранение договора относительно других участников или замещения участника, который умер (ликвидированного юридического лица), его наследниками (правопреемниками);
  4. отказа участника от дальнейшего участия в договоре простого товарищества или расторжения договора по требованию одного из участников, если соглашением его участников не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;
  5. истечения срока договора простого товарищества;
  6. выделения доли участника по требованию его кредитора, если соглашением его участников не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;
  7. достижение цели общества или наступления обстоятельств, когда достижение цели общества стало невозможным.

2.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование участников, возвращаются участникам, которые их предоставили, без вознаграждения, если иное предусмотрено договоренностью сторон.

Раздел имущества, находящегося в общей собственности участников, и общих прав требования, которые возникли у них, осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом Украины.

Участник, внесший в общую собственность вещь, определенную индивидуальными признаками, имеет право в случае прекращения договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов других участников и кредиторов.

3. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по невыполненным совместным обязательствам в отношении третьих лиц.

Статья 1142. Отказ участника от дальнейшего участия в договоре простого товарищества и расторжения договора

1. Участник может сделать заявление об отказе от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества не позднее, чем за три месяца до выхода из договора.

Условие об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества является ничтожным.

2.

Участник договора простого товарищества, заключенного на определенный срок, или договора, в котором достижение цели определены как отменительное условие, имеет право требовать расторжения договора в отношениях с другими участниками по уважительной причине с возмещением другим участникам реальных убытков, причиненных расторжением договора.

Статья 1143. Ответственность участника, в отношении которого договор простого товарищества прекращен

1. Если договор простого товарищества не был прекращен по заявлению участника об отказе от дальнейшего в нем участия или в случае расторжения договора по требованию одного из участников, участник, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участи в договоре простого товарищества как участника договора

58585

Источник: https://meget.kiev.ua/kodeks/grazdanskiy-kodeks/glava-77/

Разбираем особо: простое товарищество. Дополнительные возможности — Audit-it.ru

Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности

taxCOACH

Простое товарищество, при всей сложности его применения, – это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица.

Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой.

Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания – навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

  1. простое товарищество – это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается.

    Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен.

  2. простое товарищество не образует юридическое лицо – это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Иными словами,  простое товарищество – это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

  3. цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка и т.д., за исключением деятельности, осуществление которой законодательно запрещено.

  4. в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний; деловых связей, деловой репутации. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010).

В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012).

Равным образом, это касается и свидетельства СРО о допуске к строительным работам, которое нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество. 

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a71/910934.html

Договор простого товарищества: порядок налогообложения при совместной деятельности

Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.

Понятие договора простого товарищества

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.

Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены главой 55 ГК РФ. По такому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься.

Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество.

Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.

Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).

Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее, достигают общего результата совместными усилиями.

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).

Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г.

N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит определения понятия “деловые связи”, использование упомянутой нормы не представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество.

Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ — юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.).

Тем не менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по делу N Ф09-396/2000-ГК).

Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность товарищей.

Особенности бухгалтерского учета по договору товарищества

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном балансе. На это указано в ПБУ 20\03 “Информация об участии в совместной деятельности”, утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить одному из участников.

Хочется отметить, что, заключая договор простого товарищества, рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот же участник.

С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Также в простых товариществах не должно быть организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и 278 НК РФ).

Пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб. (15% от 60 000 руб.).

Налогообложение по договору простого товарищества

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности.

В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы.

Таким образом, организации — участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст.

273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет.

Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин “доход” заменен термином “прибыль каждого участника товарищества”, что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, “установленные настоящей главой”. Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.

11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены.

Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Источник: http://www.garant.ru/article/6630/

Договор о совместной деятельности: правовой аспект

Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

Акценты этой статьи:

  • какие требования законодательства необходимо учесть при заключении договора о совместной деятельности (далее – СД);
  • как поставить на учет договор об СД в налоговых органах;
  • в каких случаях договор об СД подлежит прекращению.

В консультации мы расскажем, как правильно заключить договор об СД, в том числе при участии субъектов ВЭД.

Что такое договор об СД?

Порядок заключения договоров об СД определен в гл. 77 ГК. По такому договору стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенных целей, не противоречащих законодательству (ст. 1130 Гражданского кодекса, далее – ГК). То есть при заключении договора об СД отдельный субъект хозяйствования не регистрируется.

Какие бывают виды договора об СД?

Выделяют два вида договора об СД:

  • с объединением вкладов (договор простого товарищества) (ч. 2 ст. 1130, ст. 1132 ГК). Такой договор предусматривает наличие вкладов участников, которые объединяются, ради получения прибыли или достижения иной цели. Объединенные вклады становятся общей долевой собственностью (ч. 1 ст. 1134 ГК). Произведенная продукция и полученные от такой деятельности доходы в результате СД тоже считаются общей долевой собственностью (ч. 1 ст. 1134 ГК);
  • без объединения вкладов (ч. 2 ст. 1130 ГК). Например, такой вид договора об СД заключают в сфере образования, консалтинга и маркетинга.

Кто может выступать сторонами договора об СД?

Сторонами в договоре об СД могут быть как юридические, так и физические лица. Нерезидентам тоже не запрещается быть участниками договора об СД.

Предприниматели и юрлица на едином налоге (далее – плательщики ЕН) могут быть участниками договора об СД (ОИР, категория 107.12). Плательщики ЕН не могут осуществлять СД только по тем видам деятельности, которые им запрещены. Напомним, запрещенные для единщиков виды деятельности перечислены в ст. 291 Налогового кодекса (далее – НК).

В какой форме заключается договор об СД?

Договор об СД заключается в письменной форме и по желанию сторон (не обязательно) может быть удостоверен нотариально (ч. 1 ст. 1131 ГК). Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой его ничтожность.

Существенные условия договора об СД

Стороны должны включить в договор следующую информацию (ч. 2 ст. 1131 ГК):

  • цель СД, то есть для чего участники объединяют денежные средства, имущество и т. д. (например, организация работы торгового центра);
  • порядок координирования совместных действий или ведения общих дел;
  • размер, порядок и сроки внесения вкладов участниками (если речь идет о договоре простого товарищества);
  • правовой статус выделенного для СД имущества;
  • порядок распределения прибыли;
  • порядок покрытия затрат и убытков участников;
  • участие сторон в результатах совместных действий;
  • срок действия договора;
  • другие условия, регламентирующие СД сторон.

Теперь остановимся подробнее на условиях, которые должны быть включены в договор об СД.

Порядок ведения общих дел

По общему правилу при ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех участников. Однако в договоре простого товарищества можно установить, что дела ведутся отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора (ст. 1135 ГК).

Если ведение общих дел поручается одному или нескольким участникам (далее – уполномоченный участник), остальные участники СД должны выдать ему доверенность (ч. 2 ст. 1135 ГК).

Даже если вести общие дела будет один участник, остальные участники имеют право знакомиться со всеми документами по ведению общих дел участников. Отказ от этого права или его ограничение (даже если стороны закрепили это в договоре об СД) считаются ничтожными.

Вклады участников

В договоре нужно указать размер, порядок и сроки внесения вкладов участниками СД.

Отметим, что вкладом участников могут быть не только денежные средства или имущество, но и профессиональные и другие знания, навыки и умения (например, вклад может заключаться в трудовой деятельности), а также деловая репутация и деловые связи (ч. 1 ст. 1133 ГК). Если вклад осуществляется в неденежной форме, его необходимо оценить.

Участники могут произвести такую оценку самостоятельно и составить об этом акт либо обратиться к профессиональному оценщику, который оценит вклад по правилам, установленным Законом от 12.07.01 г. № 2658-III (далее – Закон № 2658). Доля каждого участника соответствует размеру его вклада, если стороны не установят иное в договоре.

Правовой статус имущества, которое выделяется для СД

По общему правилу внесенное участниками имущество, которое находится у них в собственности, а также произведенная в результате СД продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участников.

Внесенное участниками имущество, которым они владеют не на праве собственности (например, имущество передано участнику в пользование по договору аренды, ссуды), тоже может использоваться в интересах всех участников и является их общим имуществом (ст. 1134 ГК).

Однако в договоре об СД участники могут предусмотреть иные условия.

Полезная информация: во избежание спорных ситуаций рекомендуем включить в договор условия об обязанностях участников по содержанию общего имущества и порядке возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей.

Порядок распределения прибыли

Прибыль, полученная от СД, распределяется между участниками пропорционально стоимости их вкладов в общее имущество, если иное не установлено договором об СД (ч. 1 ст. 1139 ГК).

Например, формулировка в договоре об СД может быть следующая:

  • «Прибыль, полученная Сторонами от совместной деятельности, подлежит распределению между сторонами в равной пропорции, то есть:
  • Стороне 1 принадлежит 50 % (пятьдесят процентов) полученной прибыли;
  • Стороне 2 принадлежит 50 % (пятьдесят процентов) полученной прибыли».

При этом не стоит забывать об ограничении, установленном в ч. 2 ст. 1139 ГК. В частности, в договор об СД нельзя включать условие о лишении или отказе участника от права на часть прибыли. Если даже такое условие будет включено, оно считается ничтожным.

Срок действия договора об СД

Законодательством не определен ни минимальный, ни максимальный срок действия договора об СД. Стороны самостоятельно определяют этот срок, исходя из цели СД.

В каких случаях договор об СД можно прекратить досрочно?

Договор об СД подлежит досрочному прекращению в случаях, приведенных в ст. 1141 ГК, при условии, что договоренностью между участниками не предусмотрено сохранения договора относительно других участников. В частности, договор об СД прекращается по следующим основаниям:

  • признание участника недееспособным, безвестно отсутствующим, ограниченно дееспособным;
  • объявление участника банкротом;
  • смерть физлица-участника или ликвидация юрлица – участника договора простого товарищества;
  • отказ участника от дальнейшего участия в договоре простого товарищества или расторжение договора по требованию одного из участников;
  • выдел доли участника по требованию его кредитора.

Договор об СДподлежит расторжению также в случае достижения цели общества или наступления обстоятельств, когда достижение цели общества стало невозможным.

Возвращаются ли участникам вклады при прекращении договора об СД?

Да, в случае прекращения договора об СД вещи, переданные в совместную собственность и/или в совместное пользование участников, возвращаются участникам, которые их предоставили, без вознаграждения (ч. 2 ст. 1141 ГК).

Постановка договора об СД на учет в органах ГНС

Для целей налогообложения два и более лица, осуществляющие СД без создания юрлица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности (пп. 14.1.139 НК). При этом на учете в органах ГНС должны находиться только те договоры об СД, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения, определенные НК (п. 64.6 НК).

Постановка на учет осуществляется путем дополнительной постановки на учет участника договора об СД как налогоплательщика, ответственного за удержание и перечисление налогов в бюджет на время исполнения договора об СД (далее – уполномоченное лицо).

Для этого такой участник должен в течение 10 календарных дней после регистрации договора или после вступления его в силу (если регистрация договора законодательно не предусмотрена) подать в орган ГНС заявление о постановке на учет договора об СД (п.

64.6 НК).

Особенности налогообложения для договоров об СД установлены НК для НДС и акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового.

Поэтому уполномоченное лицо должно регистрироваться в качестве плательщика НДС с учетом правил, установленных в ст. 180–183 НК. А если, например, в процессе СД планируются операции по реализации горючего в понимании пп. 14.1.

212 НК, то уполномоченному лицу нужно зарегистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54667-6

Имейте в виду! Регистрироваться плательщиком НДС необходимо только в том случае, если по договору об СД осуществляется хоздеятельность по поставке товаров/услуг, облагаемых НДС, и в рамках договора об СД общая сумма от таких операций поставки, начисленная (уплаченная) в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС). Однако, даже если объемы налогооблагаемых операций отсутствуют или меньше 1 млн грн, участник договора об СД может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС (ОИР, категория 101.2).

Какие документы должен подать участник договора об СД для постановки на учет в органах ГНС?

Для постановки на учет договора об СД и регистрации плательщиком НДС уполномоченный участник подает в орган ГНС по своему основному месту учета (п. 4.6 Порядка № 1588):

  • регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 1130);
  • заявление по форме № 1-ОПП (приложение 5 к Порядку № 1588);
  • копию договора (контракта) об СД.

К этим документам прилагаются:

  • информационная карточка договора (с отметкой органа, осуществившего госрегистрацию договора, если в состав участников договора об СД входит иностранный инвестор);
  • копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления в соответствии с законодательством, заверенные в установленном законодательством порядке, если договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора об СД;
  • копии специальных разрешений на пользование недрами, если договором предусмотрено использование недр.

Лицам, образованным в результате СД, присваивается 9-значный индивидуальный налоговый номер (п. 1.6 Положения, утвержденного приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130).

Выводы

По договору об СД стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенных целей. СД может осуществляться как с объединением, так и без объединения вкладов.

Сторонами договора об СД могут быть физические и юридические лица. Нерезиденты тоже могут быть участниками такого договора. Договоры с участием иностранных инвесторов подлежат госрегистрации в соответствии с Положением № 112.

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-dogovor-o-sovmestnoj-deyatelnosti-pravovoj-aspekt

Внесение вкладов в совместную деятельность

Общие дела: зачем нужна совместная деятельность?

Одной из форм осуществления совместной деятельности наряду с совместно осуществляемыми операциями и совместным использованием активов является заключение договора простого товарищества.

Создание такого товарищества предполагает объединение вкладов двух или более лиц (товарищей) и совместную их деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций по внесению вкладов по договору простого товарищества.

Александр Матиташвили, аудитор-консультант

Учет у участников договора

В силу п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

При заключении договора товарищами должны быть решены вопросы:

·       

·        обязанностей товарищей по содержанию общего имущества и пользованию им;

·        порядка возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей;

·        порядка ведения общих дел;

·        ответственности товарищей по общим обязательствам;

·        порядка распределения доходов и покрытия расходов;

·        другие вопросы, необходимые для выполнения договора.

При отражении в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества следует руководствоваться ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» и Инструкцией по применению Плана счетов.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений (п. 13 ПБУ 20/03). Аналогичное положение содержится в п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета вкладов в совместную деятельность используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Если вклад вносится сырьем, то субсчет 4 счета 58 корреспондирует с кредитом счета 10 «Материалы». При внесении вклада готовой продукцией кредитуется счет 43 «Готовая продукция».

Вклады в совместную деятельность в бухгалтерском учете участника учитываются по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Обращаем внимание, что согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Таким образом, п. 13 ПБУ 20/03 противоречит п. 15 ПБУ 19/02. Возникшее разногласие между стандартами российского бухгалтерского учета должно быть разрешено в пользу ПБУ 20/03 как более позднего акта.

Таким образом, с момента вступления в силу ПБУ 20/03 порядок оценки вкладов в договор простого товарищества изменился.

В настоящее время, если вкладом участника является основное средство, вклад оценивается по остаточной стоимости этого основного средства, а иные активы — по первоначальной стоимости.

При передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность у участников возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС по такому имуществу?

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не является реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому при передаче имущества участниками в качестве вклада при создании простого товарищества объекта обложения по НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Вместе с тем суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, по основным средствам и нематериальным активам — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанного имущества не включаются, а относятся организациями-участниками на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество было передано в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Отмечаем, что восстановление налога касается только организаций — плательщиков НДС, которые при приобретении имущества приняли «входной» НДС к вычету.

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС может отражаться в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В этом случае осуществляется запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» заключили договор простого товарищества с целью совместного производства и реализации пластмассовых изделий из полиамида.

ЗАО «Альфа» 01.10.2007 в качестве вклада передало в совместную деятельность оборудование для производства изделий из пластмасс, остаточная стоимость которого 1 200 000 руб. (первоначальная стоимость — 3 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 800 000 руб.). НДС по оборудованию был принят к вычету ЗАО «Альфа» в общеустановленном порядке.

По договору участники совместной деятельности оценивают оборудование в 900 000 руб.

ООО «Бета» на эту же дату передало в совместную деятельность денежные средства — 400 000 руб. — и сырье (полиамид), оцененное по договору в 200 000 руб.

Стоимость полиамида по данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Бета» — 100 000 руб. НДС по сырью был принят ООО «Бета» к вычету.

В бухгалтерском учете товарищей будут осуществлены следующие проводки, связанные с внесением вкладов в совместную деятельность:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— 3 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 800 000 руб. — списана начисленная амортизация

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 200 000 руб. — оборудование передано в совместную деятельность

Дебет 19   Кредит 68

— 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%) — восстановлен НДС по оборудованию

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 19

— 216 000 руб. — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 51

— 400 000 руб. — перечислены денежные средства в счет вклада

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 10

— 100 000 руб. — передано сырье в совместную деятельность

Дебет 19   Кредит 68

— 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — восстановлен НДС по сырью, переданному в счет вклада

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 19

— 18 000 руб. — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Поскольку налоговое законодательство предусматривает восстановление «входного» НДС, правомерно принятого к вычету, по имуществу, переданному в простое товарищество в качестве вклада, то рекомендуем товарищам по возможности осуществлять вклады денежными средствами. Можно, конечно, в совместную деятельность передать основные средства, остаточная стоимость которых равна нулю. В этом случае НДС к восстановлению также равен нулю.

Однако, как нам представляется, ценность таких старых основных средств, как правило, невелика. Так как они, возможно, морально и физически устарели. Поэтому лучше передать в совместную деятельность деньги, на которые уже потом купить необходимое оборудование, сырье и т.п.

Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. вести совместную деятельность имеют право плательщики налога на прибыль, определяющие расходы и доходы методом начисления.

Поэтому если налогоплательщик до заключения договора о совместной деятельности определял расходы и доходы в целях налогообложения кассовым методом, то он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 278 НК РФ). Поэтому расходы в виде вклада в простое товарищество в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Обособленный учет совместной деятельности

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Аналогичное положение содержится в п. 12 ПБУ 20/03.

Иными словами, тот товарищ, которому поручено ведение общих дел, составляет два баланса — собственный и обособленный баланс по совместной деятельности. Показатели последнего не включаются в собственный баланс участника, ведущего учет общих дел.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на обособленном балансе вклады в общее имущество учитываются на счете 80, который в данном случае именуется «Вклады товарищей». Учет вкладов на счете 80 должен быть организован по каждому товарищу. Вклады на обособленном балансе учитываются в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Если вкладом являются денежные средства, то такой вклад отражается в обособленном учете операций по договору простого товарищества по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 80.

Если вкладом является основное средство или материалы, то вклад отражается соответственно по дебету счета 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» и т.п.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов.

Для целей исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов по совместной деятельности должен вести один из участников договора простого товарищества (п. 3 ст. 278 НК РФ). На практике поступают так: тот товарищ, которому поручено ведение бухгалтерского учета, ведет и налоговый.

При этом следует учитывать, что если ведение налогового учета по договору о совместной деятельности было поручено налогоплательщику, применяющему УСН, то налоговый учет по совместной деятельности этот участник должен вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (Письмо Минфина РФ от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество реализация товаров (работ, услуг) не происходит. Поэтому при получении вкладов налоговых последствий не возникает.

Оценка стоимости имущества, имущественных прав, полученных в качестве вклада в совместную деятельность, в обособленном налоговом учете совместной деятельности, по мнению автора, должна производиться по аналогии с оценкой имущества, имущественных прав, полученных в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. То есть эта стоимость (остаточная стоимость) должна определяться по данным налогового учета у передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Договором, заключенным между ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» (см. пример 1), ведение обособленного баланса совместной деятельности поручено ООО «Бета».

В обособленном учете совместной деятельности ООО «Бета» 01.10.2007 производит следующие записи, связанные с получением вкладов в совместную деятельность от участников:

Дебет 01   Кредит 80 субсчет «Вклад ЗАО «Альфа»

— 900 000 руб. — принято оборудование от ЗАО «Альфа»

Дебет 51   Кредит 80 субсчет «Вклад ООО «Бета»

— 400 000 руб. — получены денежные средства от ООО «Бета»

Дебет 10   Кредит 80 субсчет «Вклад ООО «Бета»

— 200 000 руб. — принято сырье от ООО «Бета».

В следующем номере будут рассмотрены вопросы распределения прибыли между участниками простого товарищества.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/55787/

Для родителей
Добавить комментарий